關于增值稅期末留抵退稅必須要知道的6個實務問題！
2022-09-16 19:32 來源： 互聯網
留抵退稅必須知道6個實務問題
（一）留抵退稅是否繳納企業所得稅——不繳
企業取得的增值稅期末留抵退稅額退還將導致未來可抵扣的增值稅減少（留抵稅額，雖是負債類科目應交稅費，但是為負數，相當于資產，相當于國家“欠”企業的稅，只是以前不退，抵未來的稅款，具有資產性質），實質上未給企業帶來經濟利益收入，不涉及企業收入的確認。因此，不需要繳納企業所得稅。
【補充】從會計分錄的處理角度，也可以看出留抵退稅并未影響企業損益。
（二）留抵退稅是否影響附加——不影響
《中華人民共和國城市維護建設稅法》(中華人民共和國主席令第五十一號)規定：城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。城市維護建設稅的計稅依據應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
《財政部 國家稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅 教育費附加和地方教育費附加政策的通知》（財稅2018年第80號）規定:對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。
根據《財政部 稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第28號）條規定，城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額(以下簡稱兩稅稅額)為計稅依據。依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。第二條規定，教育費附加、地方教育附加計征依據與城市維護建設稅計稅依據一致，按本公告條規定執行。第三條規定，本公告自2021年9月1日起施行。
《關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第26號）中對期末留抵退稅退還的增值稅的口徑、應扣除期限、允許扣除的情形和特殊情況下未扣除完的余額如何處理等問題進行了明確，具體如下：
1.納稅人自收到留抵退稅額之日起，應當在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據中扣除。
2.留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據中扣除。當期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規定繼續扣除。
3.對于增值稅小規模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城建稅計稅依據，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。
（三）繳回已退還的全部留抵退稅款是否能繼續抵扣——可以
納稅人按規定向主管稅務機關申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應調增期末留抵稅額，并可繼續用于進項稅額抵扣。
（四）留抵退稅與加計抵減的關系——互不影響
1.鑒于進項稅額與加計抵減額的上述不同性質，企業在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的進項稅額，其對應已計提的加計抵減額無需做進項稅額轉出；尚未計提加計抵減額的，仍可按規定計提、在后期增值稅“應納稅額”中抵減。也就是說，按規定已計提或尚未計提的加計抵減額，與是否辦理留抵退稅無關。
2.加計抵減政策屬于稅收優惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%或15%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。
（五）留抵退稅會計分錄——應交增值稅（進項稅額轉出）
增值稅一般納稅人應當根據《增值稅會計處理規定》的相關規定對上述增值稅期末留抵退稅業務進行會計處理，經稅務機關核準的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應當通過“應交稅費——增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。納稅人在稅務機關準予留抵退稅時，按稅務機關核準允許退還的留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續按規定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，同時借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。
（六）增值稅期末留抵退稅相關現金流量——收到的稅費返還關的現金
（一）留抵退稅是否繳納企業所得稅——不繳
企業取得的增值稅期末留抵退稅額退還將導致未來可抵扣的增值稅減少（留抵稅額，雖是負債類科目應交稅費，但是為負數，相當于資產，相當于國家“欠”企業的稅，只是以前不退，抵未來的稅款，具有資產性質），實質上未給企業帶來經濟利益收入，不涉及企業收入的確認。因此，不需要繳納企業所得稅。
【補充】從會計分錄的處理角度，也可以看出留抵退稅并未影響企業損益。
（二）留抵退稅是否影響附加——不影響
《中華人民共和國城市維護建設稅法》(中華人民共和國主席令第五十一號)規定：城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。城市維護建設稅的計稅依據應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
《財政部 國家稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅 教育費附加和地方教育費附加政策的通知》（財稅2018年第80號）規定:對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。
根據《財政部 稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第28號）條規定，城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額(以下簡稱兩稅稅額)為計稅依據。依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。第二條規定，教育費附加、地方教育附加計征依據與城市維護建設稅計稅依據一致，按本公告條規定執行。第三條規定，本公告自2021年9月1日起施行。
《關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第26號）中對期末留抵退稅退還的增值稅的口徑、應扣除期限、允許扣除的情形和特殊情況下未扣除完的余額如何處理等問題進行了明確，具體如下：
1.納稅人自收到留抵退稅額之日起，應當在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據中扣除。
2.留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據中扣除。當期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規定繼續扣除。
3.對于增值稅小規模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城建稅計稅依據，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。
（三）繳回已退還的全部留抵退稅款是否能繼續抵扣——可以
納稅人按規定向主管稅務機關申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應調增期末留抵稅額，并可繼續用于進項稅額抵扣。
（四）留抵退稅與加計抵減的關系——互不影響
1.鑒于進項稅額與加計抵減額的上述不同性質，企業在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的進項稅額，其對應已計提的加計抵減額無需做進項稅額轉出；尚未計提加計抵減額的，仍可按規定計提、在后期增值稅“應納稅額”中抵減。也就是說，按規定已計提或尚未計提的加計抵減額，與是否辦理留抵退稅無關。
2.加計抵減政策屬于稅收優惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%或15%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。
（五）留抵退稅會計分錄——應交增值稅（進項稅額轉出）
增值稅一般納稅人應當根據《增值稅會計處理規定》的相關規定對上述增值稅期末留抵退稅業務進行會計處理，經稅務機關核準的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應當通過“應交稅費——增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。納稅人在稅務機關準予留抵退稅時，按稅務機關核準允許退還的留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續按規定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，同時借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。
（六）增值稅期末留抵退稅相關現金流量——收到的稅費返還關的現金
企業收到或繳回留抵退稅款項產生的現金流量，屬于經營活動產生的現金流量，應將收到的留抵退稅款項有關現金流量在“收到的稅費返還”項目列示，將繳回并繼續按規定抵扣進項稅額的留抵退稅款項有關現金流量在“支付的稅費”項目列示。
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責任編輯：xiaoxiwang
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