關于企業破產清算中的五個增值稅方面問題！
2022-09-21 19:31 來源： 互聯網
一、及金稅設備的處理
在人民法院宣告債務人破產的，通常會有一部分存貨、固定資產及無形資產需處理，因此，應先保留其一般納稅人資格和增值稅專用防偽稅控系統，以便處置這些資產需要開具和進行后續稅款的申報繳納。在破產程序結束前，即注銷企業法人登記前，應將其防偽稅控開票金稅卡、防偽稅控IC卡、已開具尚未報稅的增值稅專用記賬聯及空白增值稅專用原件、當月已開具的增值稅專用清單、《企業金稅卡、IC卡移繳清單》和《退出增值稅防偽稅控系統申請表》等向稅務機關繳銷。《破產法》規定，破產企業的一切事務由管理人接管，鑒于增值稅專用的要求，在稅務部門監管下，由破產管理人代為開具。
二、資產處置的計價處理
三、資產處置的開具
企業進入破產程序后，財產、印章和賬簿、文書等資料由管理人接管、內部管理事務由管理人決定，財產由管理人管理和處置。企業的大小事務，企業不再有發言權，而是由管理人全權負責。因此，處置企業存貨、固定資產及無形資產需要開具的，應該由破產管理人提出申請，提交資產處置合同、文件或法院的裁決書，根據前述作價原則及增值稅處理要求，由稅務機關監管代開相應的增值稅專用或普通，并加蓋企業的專用章。
四、資產處置的增值稅稅款申報與繳納
破產企業出售存貨、投資性房地產、固定資產及在建工程等實物資產，按照收到的款項，借記“現金”“銀行存款”等科目，按照實物資產的賬面價值，貸記相關資產科目，按應當繳納的稅費貸記“應交稅費”科目，按上述各科目發生額的差額，借記或貸記“資產處置凈損益”科目。
破產企業出售無形資產，按照收到的款項，借記“現金”“銀行存款”等科目，按照無形資產的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按應當繳納的稅費貸記“應交稅費”科目，按上述各科目發生額的差額，借記或貸記“資產處置凈損益”科目。
因此，有必要將稅收債權按照時間段分割為兩個部分，部分是破產宣告前產生的欠繳增值稅，按照破產債權申報程序進行申報處理，第二部分即在破產清算程序中產生的增值稅，歸入“應交稅費”。到目前為止，《破產法》及其司法解釋尚無明確處置破產資產產生的增值稅及其他稅收作為破產費用優先支付，《國家稅務總局關于人民法院強制執行被執行人財產有關稅收問題的復函》(國稅函〔2005〕869號)明確，對拍賣財產的全部收入，納稅人均應依法申報繳納稅款;稅收具有優先權;鑒于人民法院實際控制納稅人因強制執行活動而被拍賣、變賣財產的收入，人民法院應當協助稅務機關依法優先從拍賣收入中征收稅款。
雖然企業還是法定的納稅義務人，但是，在破產程序中，企業已經喪失了相應的權利，當然也沒有能力繼續履行納稅申報和繳稅等相應義務，所以，在破產管理人申請開具時，逐筆按照開票金額計算相應的稅款，由破產管理人按照破產費用優先支付，進行繳納，不過在一般計稅方法下，按照計算的銷項稅額抵減上期留抵稅額后的余額進行繳納。
五、企業破產清算時增值稅留抵稅額的處理
廣州市明勤財務有限公司 聯系電話：18998810310 （微信同號）
在人民法院宣告債務人破產的，通常會有一部分存貨、固定資產及無形資產需處理，因此，應先保留其一般納稅人資格和增值稅專用防偽稅控系統，以便處置這些資產需要開具和進行后續稅款的申報繳納。在破產程序結束前，即注銷企業法人登記前，應將其防偽稅控開票金稅卡、防偽稅控IC卡、已開具尚未報稅的增值稅專用記賬聯及空白增值稅專用原件、當月已開具的增值稅專用清單、《企業金稅卡、IC卡移繳清單》和《退出增值稅防偽稅控系統申請表》等向稅務機關繳銷。《破產法》規定，破產企業的一切事務由管理人接管，鑒于增值稅專用的要求，在稅務部門監管下，由破產管理人代為開具。
二、資產處置的計價處理
1.小規模納稅人企業破產資產處置的增值稅計算及開具
2.一般納稅人企業破產處置資產的區分不同情況計算增值稅
3.注銷清算后資產處置的增值稅處理三、資產處置的開具
企業進入破產程序后，財產、印章和賬簿、文書等資料由管理人接管、內部管理事務由管理人決定，財產由管理人管理和處置。企業的大小事務，企業不再有發言權，而是由管理人全權負責。因此，處置企業存貨、固定資產及無形資產需要開具的，應該由破產管理人提出申請，提交資產處置合同、文件或法院的裁決書，根據前述作價原則及增值稅處理要求，由稅務機關監管代開相應的增值稅專用或普通，并加蓋企業的專用章。
四、資產處置的增值稅稅款申報與繳納
破產企業出售存貨、投資性房地產、固定資產及在建工程等實物資產，按照收到的款項，借記“現金”“銀行存款”等科目，按照實物資產的賬面價值，貸記相關資產科目，按應當繳納的稅費貸記“應交稅費”科目，按上述各科目發生額的差額，借記或貸記“資產處置凈損益”科目。
破產企業出售無形資產，按照收到的款項，借記“現金”“銀行存款”等科目，按照無形資產的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按應當繳納的稅費貸記“應交稅費”科目，按上述各科目發生額的差額，借記或貸記“資產處置凈損益”科目。
因此，有必要將稅收債權按照時間段分割為兩個部分，部分是破產宣告前產生的欠繳增值稅，按照破產債權申報程序進行申報處理，第二部分即在破產清算程序中產生的增值稅，歸入“應交稅費”。到目前為止，《破產法》及其司法解釋尚無明確處置破產資產產生的增值稅及其他稅收作為破產費用優先支付，《國家稅務總局關于人民法院強制執行被執行人財產有關稅收問題的復函》(國稅函〔2005〕869號)明確，對拍賣財產的全部收入，納稅人均應依法申報繳納稅款;稅收具有優先權;鑒于人民法院實際控制納稅人因強制執行活動而被拍賣、變賣財產的收入，人民法院應當協助稅務機關依法優先從拍賣收入中征收稅款。
雖然企業還是法定的納稅義務人，但是，在破產程序中，企業已經喪失了相應的權利，當然也沒有能力繼續履行納稅申報和繳稅等相應義務，所以，在破產管理人申請開具時，逐筆按照開票金額計算相應的稅款，由破產管理人按照破產費用優先支付，進行繳納，不過在一般計稅方法下，按照計算的銷項稅額抵減上期留抵稅額后的余額進行繳納。
五、企業破產清算時增值稅留抵稅額的處理
企業破產清算時，存在期初留抵稅額的，當企業有存貨及適用一般計稅方法的不動產和無形資產，應該以處置存貨及一般計稅方法的不動產和無形資產實現的銷項稅額中進行抵減;當企業沒有存貨及適用一般計稅方法的不動產和無形資產，期初留抵稅額不作進項稅額轉出，也不予以退稅，而是轉入清算損益。因此，破產清算的資產定價不同于企業持續經營情況，這是增值稅處理的難點以及稅收債權得以償付的重要保障點。破產企業一般所銷貨物基本上都是存貨，且銷售的形式，如拍賣、招標、轉讓承包等也都有其一定的特殊性，依規定應當視同銷售處理，而且常常是一種低價售讓。不僅要考慮銷售的正確認定，同時也要考慮計稅價格的重新確認。另外，要及時了解破產程序的終結時間，確保在終結前結算清繳所有稅款。
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